Працівник у жовтні цього року написав заяву на звільнення. Бухгалтерія підприємства нарахувала йому розрахункові в сумі 16 700 грн. (невиплачена зарплата, компенсація за невикористану відпустку, вихідна допомога при звільненні, тощо). Який порядок оподаткування цієї суми податком на доходи фізичних осіб, якщо з вересня 2015 року збільшилася мінімальна зарплата?
Податковим кодексом України зазначено, що заробітна плата – це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності
Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (1218 x 10 = 12180).
Якщо дохід в календарному місяці перевищує 12180 грн., застосовується ставка 20 відсотків.
Отже, при оподаткуванні доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у формі заробітної плати, спочатку визначається база оподаткування, а потім до бази оподаткування застосовується ставка податку 15 та/або 20%.
Наприклад:
1). Визначаємо розмір єдиного внеску: 16700 грн. x 3,6% = 601,20 грн.;
2). Визначаємо базу оподаткування для вирахування ПДФО:
16700 грн. – 601,20 грн. = 16098,80 грн.;
3). Вираховуємо ПДФО за ставкою 15 % з десяти мінімальних зарплат:
12180 грн. x 15% = 1827 грн.;
4). Вираховуємо ПДФО за ставкою 20 % із суми, що перевищує розмір десяти
мінімальних зарплат : 16098,80 грн. – 12180 грн. = 3918,80 x 20% = 783,76 грн.;
5). Обраховуємо загальну суму ПДФО: 1827грн. + 783,76 грн. = 2610,76 грн.
Відділ комунікацій Тернопільської об’єднаної ДПІ
ГУ ДФС у Тернопільській області